企业销售使用过的固定资产计税业务发生变化

　　例:企业2009年5月10日销售2005年8月购入作为固定资产核算的汽车2辆，原值为万元，折旧为万元，售价为42万元（含税）；同月的21日转让2009年2月购入的电动机一部，原值为54 800元，计提折旧1 800元，转让价为55 000元。

　　上述业务中的汽车符合以下三个条件:属于固定资产目录所列货物；按固定资产管理并使用一年以上；销售价格低于原值。如按旧的条例可以免征增值税，但按新条例，销售使用过的固定资产不再免税。

　　《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）规定，纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行:一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照财税[2008]170号第四条的规定执行，即（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；（三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

　　本例中，销售汽车的业务属财税[2009]9号文规定的依4%征收率减半征收增值税的情况，其销项税为8 元（[420 000÷（1+）]×÷2）。转让的电机属于销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税，其销项税为9 350元（55 000×17%）。

　　值得注意的是，企业在开票时只能开具普通发票。纳税申报时，按照“简易征税办法货物销售额”（适用4%征收率）填列金额，并将全部税额填入“简易征收办法计算的应纳税额”栏，同时将减半征收的税额反映在“应纳税额减征额”栏中，且不能抵减当月进项税金，需直接缴税款。
 
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