销售电梯同时提供安装服务，并非任何情况安装服务均选择简易方法，财务人员应该具体问题具体分析。

2017年4月28日星期五，*税务报第5版刊载闫淑青《政策更清晰 服务更优化》一文。该文对《*税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（*税务总局公告2017年第11号）有两处错误解读，纳税人不要被该文误导，防范涉税风险，谨慎选择方案。

错误解读一：“总分包模型”能直接结算款项并开具发票

闫淑青一文叙述：建筑施工企业内部资质共享，采用“总分包”模式的，分包方可以与发包方直接结算款项并开具增值税专用发票，发包方可以抵扣进项税。

笔 者分析，11号公告第二条规定，建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人（以下称“第三方”）为发包方提供 建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭 实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。

根据11号公告，建筑企业授权集团内第三方提供建筑服务，由集团内第三方直接 与发包方结算工程款并开具发票。并非总分包模型，总分包模型是双重承包，总包方向建设方结算工程款并开具发票，分包方向总包方结算工程款并开具发票。分包 方向建设方直接结算工程款并开具发票存在涉税风险。

错误解读二：安装服务选择简易计税方法更有利

闫淑青一文叙述：11号公告第四条规定，销售电梯同时提供安装服务，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税，即可以选择按3%征收率缴纳增值税，这对缺少进项税抵扣的安装服务而言，无疑是一个减税大礼。

笔者在《建筑业增值税新政解读》中提出：“其安装服务可选择简易方法，也可选择一般计税方法，值得注意的是，并非任何情况都选简易计税方法，笔者将另外发文予以分析”。没想到，话音刚落，就有人中招了。下面通过两个案例进行解答。

案例1：甲、乙均为一般纳税人，乙公司向甲公司销售电梯并同时提供安装服务，其中安装服务不含税金额10万元。乙公司无须购买安装材料，安装服务进项税额为零。

如果乙公司安装服务选择一般计税方法，应纳增值税1.1万元。乙公司向甲公司含税收取安装服务费11.1万元，乙公司安装服务毛利为10万元。甲公司向乙公司含税支付安装服务费11.1万元，可以抵扣进项税额1.1万元，甲公司安装服务成本为10万元。

如果乙公司安装服务选择简易计税方法，应纳增值税0.3万元，乙公司向甲公司含税收取安装服务费10.3万元，乙公司安装服务毛利为10万元。甲公司向乙公司含税支付安装服务费10.3万元，可以抵扣进项税额0.3万元，甲公司安装服务成本为10万元。

案例1两种计税方法乙公司安装服务毛利都是10万元，甲公司安装服务成本都是10万元，没有优劣之分。选择简易计税，税是减了0.8万元，但礼包没收到。

案例2：甲、乙均为一般纳税人，乙公司向甲公司销售电梯并同时提供安装服务，其中安装服务不含税金额10万元。乙公司购买少量安装材料价款2万元、税额为0.34万元，进项税额极少。

如 果乙公司安装服务选择一般计税方法，应纳增值税=1.1-0.34=0.76万元。乙公司向甲公司含税收取安装服务费11.1万元，乙公司安装服务毛利为 10-2=8万元。甲公司向乙公司含税支付安装服务费11.1万元，可以抵扣进项税额1.1万元，甲公司安装服务成本为10万元。

如果乙公 司安装服务选择简易计税方法，应纳增值税0.3万元，乙公司向甲公司含税收取安装服务费10.3万元，乙公司安装服务毛利为=10-2.34=7.66万 元。甲公司向乙公司含税支付安装服务费10.3万元，可以抵扣进项税额0.3万元，甲公司安装服务成本为10万元。

案例2选择简易计税方法，甲公司安装服务成本不变，乙公司税是减了0.46万元，但毛利不升反降，毛利降低了0.34万元。

总之，销售电梯同时提供安装服务，并非任何情况安装服务均选择简易方法，按3%征收率缴税更有利。案例1两种计税方法没区别，案例2选择简易计税方法更为不利。

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